Ngày 9/10/2009, Bộ Tài chính (“BTC”) đã ban hành Thông tư 197/2009/TT-BCT (“Thông tư 197”) bổ sung Thông tư 134/2009/TT-BTC hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam, có hiệu lực từ ngày 23/11/2009.
Thông tư 134 ban hành ngày 31/12/2009, có hiệu lực từ ngày 1/1/2009, bãi bỏ hoàn toàn “phương pháp hỗ hợp” được quy định trong trong thông tư 05/2005/TT-BTC ban hành trước đó. Thông tư 134 không có các quy định chuyển tiếp, dẫn đến một số vấn đề chưa được giải quyết, trong đó có việc liệu Nhà thầu nước ngoài (“NTNN”) nộp thuế theo Thông tư 05 (đặc biệt là những trường hợp áp dụng phương pháp hỗn hợp) có phải chuyển sang áp dụng Thông tư 134 kể từ ngày Thông tư này có hiệu lực hay không.
Bằng việc ban hành Thông tư 197, Bộ Tài chính đã làm rõ hai điểm sau:
1. Thông tư này phục hồi Phương pháp hỗn hợp, cho phép NTNN kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và nộp thuế TNDN theo phương pháp ấn định cho các hợp đồng ký từ ngày 23/11/2009 trở đi nếu thoả mãn các điều kiện sau:
(i) NTNN có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam;
(ii) Thời hạn kinh doanh tại Việ Nam theo hợp đồng nhà thầu từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng có hiệu lực;
(iii) NTNN tổ chức hạch toán kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán và hướng dẫn của Bộ Tài Chính; và NTNN phải thông báo bằng văn bản với cơ quan thuế địa phương về việc áp dụng phương pháp hỗ hợp trong phạm vị 20 ngày làm việc kể từ ngày ký hợp đồng.
2. Các hợp đồng ký trước ngày 1/1/2009 (ngày Thông tư 134 bắt đầu có hiệu lực ) sẽ tiếp tục được quản lý và nộp thuế theo hướng dẫn tại Thông tư 05 cho đến khi kết thúc hợp đồng.
Điều này có nghĩa là NTNN vẫn tiếp tục được áp dụng phương pháp hỗn hợp, với một số lưu ý như sau:
a. Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT trước ngày 1/1/2009 nhưng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT từ ngày 1/1/200/ thì việc xác định doanh thu tính thuế GTGT được thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư 134.
b. Đối với khoản thu nhập của NTNN là cá nhân kinh doanh được thanh toán kể từ ngày 1/1/2009 thù thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập theo pháp luật về thuế TNCN. Phần thuế GTGT sẽ được điều chỉnh bởi Thông tư 169 và Thông tư 05.
Để tiện theo dõi, chúng tôi tóm tắt các quy định được áp dụng cho từng thời kỳ và trường hợp cụ thể như sau:
|
Ngày ký hợp đồng
|
Trước 11/1/2005
|
Từ 11/1/2005 đến 31/12/2008
|
Từ 1/1/2009
đến 22/11/2009
|
Từ 23/11/2009
|
|
Loại hợp đồng
|
|
Tổ chức cung cấp hàng hoá, dịch vụ nói chung
|
Áp dụng Thông tư 169 hoặc Thông tư 05
|
Áp dụng Thông tư 05
|
Áp dụng thông tư 134 (Thông tư 197?)
|
Áp dụng
Thông tư 134 và Thông tư 197
|
|
Tổ chức cung cấp dịch vụ vận tải hàng không và đường biển, dịch vụ chuyển phát và giao nhận quốc tế
|
Áp dụng Thông tư 134
|
|
Khoản thu nhập của NTNN là cá nhân kinh doanh được thanh toán sau ngày 1/1/2009 cho việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ
|
Áp dụng Thông tư 169 cho GTGT
|
Áp dụng Thông tư 05 cho thuế GTGT
|
Áp dụng Thông tư 134 cho thuế GTGT
|
|
Thuế TNCN sẽ được thực hiện theo luệt thuế TNCN có hiệu lực từ ngày 1/1/2009 (Thông tư 84 và Thông tư 62)
|
|
Hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT từ ngày 1/1/2009
|
Áp dụng Thông tư 134
|